Si riporta un quadro completo della disciplina IVA applicabile alle prestazioni di servizi in vigore dal 1° gennaio 2013, alla luce delle novità che hanno interessato le prestazioni di noleggio, locazione, anche finanziaria, e simili di mezzi di trasporto.
In particolare, le modifiche riguardano i servizi a lungo termine resi a privati. Restano quindi invariate le disposizioni riguardanti la territorialità delle prestazioni a breve termine e a lungo termine rese a soggetti passivi IVA.
Il principio generale e speciale
Con il recepimento della Direttiva n. 2008/8/CE, c.d. “Direttiva Servizi”, grazie al D.Lgs. n. 18/2010, è stata modificata la territorialità IVA delle prestazioni di servizi.
Per individuare la territorialità IVA dei c.d. “servizi generici“, va applicato il principio generale previsto dall’art. 7-ter, D.P.R. n. 633/72, cioè essi si considerano effettuati in Italia se:
Tale principio generale è derogato da una serie di fattispecie particolari, disciplinate dagli artt. da 7-quater a 7-septies del D.P.R. n. 633/72.
Ecco i quadri riepilogativi (da qui è possibile scaricare le tabelle in PDF).
NATURA |
PRESTATORE DEL SERVIZIO |
COMMITTENTE DEL SERVIZIO |
IVA (*) |
REGOLA |
RIFERIMENTO |
REGOLA GENERALE |
|||||
1. – Servizi generici |
IT- soggetto passivo |
IT – soggetto passivo |
SÌ’ |
luogo di stabilimento del committente |
art. 7-ter, comma 1 |
IT – privato |
SÌ’ |
luogo di stabilimento del prestatore |
|||
UE -extra UE – soggetto passivo |
NO (1) |
luogo di stabilimento del committente |
|||
UE -extra UE – privato |
SÌ’ |
luogo di stabilimento del prestatore |
|||
UE -extra UE soggetto passivo |
IT – soggetto passivo |
SÌ’ (2) |
luogo di stabilimento del committente |
||
IT – privato |
NO |
luogo di stabilimento del prestatore |
|||
UE -extra UE – soggetto passivo o privato |
NO |
luogo di stabilimento del prestatore o del committente |
NATURA |
PRESTATORE DEL SERVIZIO |
COMMITTENTE DEL SERVIZIO |
IVA (*) |
REGOLA |
RIFERIMENTO |
DISPOSÌZIONI SPECIALI |
|||||
2. – Servizi relativi a beni immobili, comprese le perizie, le prestazioni di agenzia, la fornitura di alloggio nel settore alberghiero o in settori con funzioni analoghe, ivi inclusa quella di alloggi in campi di vacanza o in terreni attrezzati per il campeggio, la concessione di diritti di utilizzazione di beni immobili e le prestazioni inerenti alla preparazione, al coordinamento dell’esecuzione dei lavori immobiliari |
IT- UE -extra UE soggetto passivo |
IT – UE- extra UE soggetto passivo o privato |
SÌ’ (2) |
immobile situato in Italia |
art. 7-quater, comma 1, lett. a) |
NO |
immobile situato in UE o extra-UE |
NATURA |
PRESTATORE DEL SERVIZIO |
COMMITTENTE DEL SERVIZIO |
IVA (*) |
REGOLA |
RIFERIMENTO |
|
DISPOSÌZIONI SPECIALI |
||||||
3. Trasporto di passeggeri |
IT – UE- extra UE soggetto passivo |
IT -UE – extra UE soggetto passivo o privato |
SÌ’ |
per la tratta italiana |
art. 7-quater, comma 1, lett. b) |
|
NO |
per la tratta fuori dal territorio italiano |
|||||
NATURA |
PRESTATORE DEL SERVIZIO |
COMMITTENTE DEL SERVIZIO |
IVA (*) |
REGOLA |
RIFERIMENTO |
4. Trasporto intracomunitario di beni |
IT- soggetto passivo |
IT – soggetto passivo |
SÌ’ |
luogo di stabilimento del committente (regola generale) |
art. 7-sexies, comma 1, lett. c) |
IT – privato |
NO (1) |
||||
UE- extra UE – soggetto passivo o privato |
SÌ’ |
in partenza dall’Italia |
|||
NO |
in partenza da altro Stato UE |
||||
UE- extra UE soggetto passivo |
IT – soggetto passivo |
SÌ’ (2) |
luogo di stabilimento del committente (regola generale) |
||
UE- extra UE – soggetto passivo |
NO |
||||
IT- UE -extra UE – privati |
SÌ’ |
in partenza dall’Italia |
|||
NO |
in partenza da altro Stato UE |
||||
5. Trasporto non intracomunitario di beni (interni ed extra-comunitari) |
IT- soggetto passivo |
IT – soggetto passivo |
SÌ’ |
luogo di stabilimento del committente (regola generale) |
art. 7-sexies, comma 1, lett. b) |
IT – privato |
NO (1) |
||||
UE- extra UE – soggetti passivi e privati |
SÌ’ |
distanza percorsa in Italia |
|||
NO |
distanza percorsa all’estero |
||||
UE- extra UE soggetto passivo |
IT – soggetto passivo |
SÌ’ (2) |
luogo di stabilimento del committente (regola generale) |
||
UE- extra UE – soggetto passivo |
NO |
||||
IT- UE -extra UE – privato |
SÌ’ |
distanza percorsa in Italia |
|||
NO |
distanza percorsa all’estero |
NATURA |
PRESTATORE DEL SERVIZIO |
COMMITTENTE DEL SERVIZIO |
IVA (*) |
REGOLA |
RIFERIMENTO |
6. Attività accessorie al trasporto intracomunitario di beni |
IT- soggetto passivo |
IT – soggetto passivo |
SÌ’ |
luogo di stabilimento del committente (regola generale) |
art. 7-sexies, comma 1, lett. d) |
UE- extra UE – soggetto passivo |
NO (1) |
||||
IT- UE-extra UE – privato |
SÌ’ |
se eseguite in Italia |
|||
NO |
se eseguite in altro Stato UE o extra-UE di transito |
||||
UE- extra UE soggetto passivo |
IT – soggetto passivo |
SÌ’ (2) |
luogo di stabilimento del committente (regola generale) |
||
UE- extra UE – soggetto passivo |
NO |
||||
IT- UE -extra UE – privato |
SÌ’ |
se eseguite in Italia |
|||
NO |
se eseguite in altro Stato UE o extra-UE di transito |
||||
7. Attività accessorie al trasporto non intracomunitario di beni |
IT- soggetto passivo |
IT – soggetto passivo |
SÌ’ |
luogo di stabilimento del committente (regola generale) |
art. 7-sexies, comma 1, lett. d) |
UE- extra UE – soggetto passivo |
NO (1) |
||||
IT- UE-extra UE – privato |
SÌ’ |
se eseguite in Italia |
|||
NO |
se eseguite extra UE o in altro Stato UE di transito |
||||
UE- extra UE soggetto passivo |
IT – soggetto passivo |
SÌ’ (2) |
luogo di stabilimento del committente (regola generale) |
||
UE- extra UE – soggetto passivo |
NO |
||||
IT- UE -extra UE – |
SÌ’ |
se eseguite in Italia |
|||
privato |
NO |
se eseguite extra UE o in altro Stato UE di transito |
NATURA |
PRESTATORE DEL SERVIZIO |
COMMITTENTE DEL SERVIZIO |
IVA (*) |
REGOLA |
RIFERIMENTO |
8. Intermediazioni (escluse quelle di cui alle tabelle successive) |
IT- soggetto passivo |
IT – soggetto passivo |
SÌ’ |
luogo di stabilimento del committente (regola generale) |
art. 7-sexies, comma 1, lett. a) |
UE- extra UE – soggetto passivo |
NO (1) |
||||
IT- UE-extra UE – privato |
SÌ’ |
rapporto sottostante nel territorio italiano |
|||
NO |
rapporto sottostante in altro Stato UE o extra-UE |
||||
UE- extra UE soggetto passivo |
IT – soggetto passivo |
SÌ’ (2) |
luogo di stabilimento del committente (regola generale) |
||
UE- extra UE – soggetto passivo |
NO |
||||
IT- UE -extra UE – privato |
SÌ’ |
rapporto sottostante nel territorio italiano |
|||
NO |
rapporto sottostante in altro Stato UE o extra-UE |
NATURA |
PRESTATORE DEL SERVIZIO |
COMMITTENTE DEL SERVIZIO |
IVA (*) |
REGOLA |
RIFERIMENTO |
9. Prestazioni di servizi particolari: – cessione e concessione di diritti di autore, brevetti, diritti di licenza, marchi di fabbrica e di commercio e altri diritti analoghi; – prestazioni pubblicitarie; – operazioni bancarie, finanziarie e assicurative, comprese le operazioni di riassicurazione, ad eccezione delle locazione di casseforti; – messa a disposizione di personale; – prestazioni di servizi rese dagli intermediari che agiscono in nome e per conto altrui, quando intervengono nelle prestazioni di servizi di cui al presente elenco; – locazione di beni mobili materiali, ad eccezione di qualsiasi mezzo di trasporto; – la concessione dell’accesso ai sistemi di distribuzione di gas naturale e di energia elettrica, nonché del servizio di trasporto o trasmissione mediante gli stessi, e la fornitura di altri servizi direttamente collegati. |
IT- soggetto passivo |
IT – soggetto passivo |
SÌ |
luogo di stabilimento del committente (regola generale) |
art. 7-septies |
IT – privato |
SÌ’ |
luogo di stabilimento del prestatore (regola generale) |
|||
UE-extra UE – soggetto passivo |
NO (1) |
luogo di stabilimento del committente (regola generale) |
|||
UE privato |
SÌ’ |
luogo di stabilimento del prestatore (regola generale) |
|||
extra-UE privato |
NO |
luogo di domicilio o abituale residenza del committente |
|||
UE-extra UE soggetto passivo |
IT – soggetto passivo |
SÌ’ |
luogo di stabilimento del committente (regola generale) |
||
IT – privato |
SÌ’ |
luogo di stabilimento del prestatore (regola generale) |
|||
UE- extra UE – soggetto passivo |
NO (1) |
luogo di stabilimento del committente (regola generale) |
|||
UE privato |
SÌ’ |
luogo di stabilimento del prestatore (regola generale) |
|||
extra-UE privato |
NO |
luogo di domicilio o abituale residenza del committente |
|||
9. Prestazioni di servizi particolari: – prestazioni di consulenza e assistenza tecnica e legale (prestazioni fornite da consulenti, ingegneri, uffici di studio, avvocati, periti contabili ed altre prestazioni analoghe), nonché elaborazioni e fornitura di dati e simili; – obblighi di non esercitare interamente o parzialmente una attività professionale, o un diritto, di cui |
IT- soggetto passivo |
IT – soggetto passivo |
SÌ’ |
luogo di stabilimento del committente (regola generale) |
art. 7-septies |
IT – privato |
SÌ’ |
luogo di stabilimento del prestatore (regola generale) |
|||
al presente elenco. |
UE- extra UE – soggetto passivo |
NO (1) |
luogo di stabilimento del committente (regola generale) |
||
UE privato |
SÌ’ |
luogo di stabilimento del prestatore (regola generale) |
|||
extra-UE privato |
NO |
luogo di domicilio o abituale residenza del committente |
|||
UE- extra UE soggetto passivo |
IT – soggetto passivo |
SÌ’ |
luogo di stabilimento del committente (regola generale) |
||
IT – privato |
SÌ’ |
luogo di stabilimento del prestatore (regola generale) |
|||
UE- extra UE – soggetto passivo |
NO (1) |
luogo di stabilimento del committente (regola generale) |
|||
UE privato |
SÌ’ |
luogo di stabilimento del prestatore (regola generale) |
|||
extra-UE privato |
NO |
luogo di domicilio o abituale residenza del committente |
|||
10. Prestazioni di servizi relativi ad attività culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, ivi comprese fiere ed esposizioni (accesso e prestazioni accessorie) |
ITA-UE- extra UE – soggetto passivo |
IT-UE- extra UE – soggetto passivo o privato |
SÌ’ |
prestazione svolta in Italia |
art. 7-quinquies |
NO |
prestazione svolta fuori dal territorio italiano |
||||
10-bis. Prestazioni di servizi relativi ad attività culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, ivi comprese fiere ed esposizioni (organizzazione e attività connesse) |
ITA-UE- extra UE – soggetto passivo |
IT soggetto passivo |
SÌ’ |
luogo di stabilimento del committente (regola generale) |
art. 7-quinquies |
UE- extra UE – soggetto passivo |
NO |
||||
IT-UE-extra UE – privato |
SÌ’ |
prestazione svolta in Italia |
|||
NO |
prestazione svolta fuori dal territorio italiano |
Se il prestatore è un soggetto passivo in altro Stato UE ha, pure, l'obbligo di presentare il modello INTRA 2-quater.
NATURA |
PRESTATORE DEL SERVIZIO |
COMMITTENTE DEL SERVIZIO |
IVA (*) |
REGOLA |
RIFERIMENTO |
11. Lavorazioni su beni mobili e perizie |
ITA- UE- extra UE – soggetto passivo |
IT – soggetto passivo |
SÌ’ |
luogo di stabilimento del committente (regola generale) |
art. 7-sexies, comma 1, lett. d) |
UE- extra UE – soggetto passivo |
NO |
||||
IT- UE-extra UE – privato |
SÌ’ |
lavori eseguiti in Italia |
|||
NO |
lavori eseguiti fuori dal territorio italiano |
NATURA |
PRESTATORE DEL SERVIZIO |
COMMITTENTE DEL SERVIZIO |
IVA (*) |
REGOLA |
RIFERIMENTO |
12. Prestazioni di ristorazione e di catering materialmente rese a bordo di una nave, di un aereo o di un treno, nel corso della parte di un trasporto di passeggeri effettuata all’interno della Comunità |
ITA- UE- extra UE – soggetto passivo |
ITA- UE- extra UE – soggetto passivo o privato |
SÌ’ |
se il trasporto parte dell’Italia |
art. 7-quater, comma 1, lett. d) |
NO |
se il trasporto parte da un Paese diverso dall’Italia |
NATURA |
PRESTATORE DEL SERVIZIO |
COMMITTENTE DEL SERVIZIO |
IVA (*) |
REGOLA |
RIFERIMENTO |
13. Prestazioni di servizi di locazione anche finanziaria, noleggio e simili, di mezzi di trasporto, a breve termine |
ITA- UE- extra UE – soggetto passivo |
ITA- UE- extra UE – soggetto passivo o privato |
SÌ’ |
mezzo di trasporto messo a disposizione in Italia e utilizzato nella UE |
art. 7-quater, comma 1, lett. e) |
mezzo di trasporto messo a disposizione fuori dalla UE e utilizzato in Italia |
|||||
NO |
mezzo di trasporto messo a disposizione nella UE |
||||
mezzo di trasporto messo a disposizione in Italia e utilizzato fuori dalla UE |
|||||
mezzo di trasporto messo a disposizione fuori dalla UE e utilizzato fuori dall’Italia |
|||||
14. Prestazioni di servizi di locazione anche finanziaria, |
IT- soggetto passivo |
IT – soggetto passivo |
SÌ’ |
luogo di stabilimento del committente (regola generale) |
art. 7-sexies, comma 1, lett. e) |
noleggio e simili, di mezzi di trasporto, non a breve termine |
UE- extra UE – soggetto passivo |
NO (1) |
|||
IT privato |
SÌ’ |
luogo di domicilio del committente |
|||
UE- extra UE – privato |
NO |
luogo di domicilio del committente |
|||
UE- extra UE – soggetto passivo |
IT – soggetto passivo |
SÌ’ (2) |
luogo di stabilimento del committente (regola generale) |
||
UE- extra UE – soggetto passivo |
NO |
||||
IT privato |
SÌ’ |
luogo di domicilio del committente |
|||
UE- extra UE – privato |
NO
|
luogo di domicilio del committente |
NATURA |
PRESTATORE DEL SERVIZIO |
COMMITTENTE DEL SERVIZIO |
IVA (*) |
REGOLA |
RIFERIMENTO |
15. Prestazioni di telecomunicazioni e di tele-radiodiffusione |
IT- soggetto passivo |
IT – soggetto passivo |
SÌ’ |
luogo di stabilimento del committente (regola generale) |
art. 7-sexies, comma 1, lett. g) |
UE- extra UE – soggetto passivo |
NO (1) |
||||
IT- UE- privato |
SÌ’ |
prestazione utilizzata nella UE |
|||
NO |
prestazione utilizzata fuori dalla UE |
||||
extra UE – privato |
SÌ’ |
prestazione utilizzata in Italia |
|||
NO |
prestazione utilizzata fuori dal territorio italiano |
||||
UE- soggetto passivo |
IT – soggetto passivo |
SÌ’ (2) |
luogo di stabilimento del committente (regola generale) |
||
UE- extra UE – soggetto passivo |
NO |
||||
IT- UE -extra UE – privato |
NO |
luogo di stabilimento del prestatore (regola generale) |
|||
extra UE soggetto passivo |
IT – soggetto passivo |
SÌ’ (2) |
luogo di stabilimento del committente (regola generale) |
||
UE- extra UE – soggetto passivo |
SÌ’ |
prestazione utilizzata in Italia |
|||
NO |
prestazione utilizzata fuori dal territorio italiano |
||||
IT- UE -extra UE – privato |
NO |
luogo di stabilimento del committente (regola generale) |
NATURA |
PRESTATORE DEL SERVIZIO |
COMMITTENTE DEL SERVIZIO |
IVA (*) |
REGOLA |
RIFERIMENTO |
IT- soggetto passivo |
IT – soggetto passivo |
SÌ’ |
luogo di stabilimento del committente (regola generale) |
art. 7-sexies, comma 1, lett. f) |
|
UE- extra UE – soggetto passivo |
NO (1) |
||||
IT- UE- privato |
SÌ’ |
luogo di stabilimento del prestatore (regola generale) |
|||
16. Prestazioni di servizi rese tramite mezzi elettronici (commercio elettronico ecc.) |
extra UE – privato |
NO |
luogo di stabilimento del committente (regola generale) |
||
UE- soggetto passivo |
IT – soggetto passivo |
SÌ’ (2) |
luogo di stabilimento del committente (regola generale) |
||
UE- extra UE – soggetto passivo |
NO |
||||
IT- UE -extra UE – privato |
NO |
luogo di stabilimento del prestatore (regola generale) |
|||
extra UE soggetto passivo |
IT – soggetto passivo |
SÌ’ (2) |
luogo di stabilimento del committente (regola generale) |
||
IT – privato |
SÌ’ |
||||
UE- extra UE – soggetto passivo |
NO |
||||
UE privato |
NO |
luogo di domicilio del committente |
|||
extra UE – privato |
NO |
luogo di stabilimento del prestatore (regola generale) |
(Fonte: Fiscal Focus)