Territorialità IVA e prestazioni di servizi dall'1.01.2013 - Studio Cobelli

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3 Aprile 2013

Registro nazionale dei gas fluorurati ad effetto serra

4 Aprile 2013

3 Aprile 2013

Si riporta un quadro completo della disciplina IVA applicabile alle prestazioni di servizi in vigore dal 1° gennaio 2013, alla luce delle novità che hanno interessato le prestazioni di noleggio, locazione, anche finanziaria, e simili di mezzi di trasporto.

In particolare, le modifiche riguardano i servizi a lungo termine resi a privati. Restano quindi invariate le disposizioni riguardanti la territorialità delle prestazioni a breve termine e a lungo termine rese a soggetti passivi IVA.

Il principio generale e speciale

Con il recepimento della Direttiva n. 2008/8/CE, c.d. “Direttiva Servizi”, grazie al D.Lgs. n. 18/2010, è stata modificata la territorialità IVA delle prestazioni di servizi.

Per individuare la territorialità IVA dei c.d. “servizi generici“, va applicato il principio generale previsto dall’art. 7-ter, D.P.R. n. 633/72, cioè essi si considerano effettuati in Italia se:

il committente è un soggetto passivo IVA stabilito in Italia (rapporti B2B);
il committente è un “privato” e il prestatore è un soggetto IVA stabilito in Italia (rapporti B2C).

Tale principio generale è derogato da una serie di fattispecie particolari, disciplinate dagli artt. da 7-quater a 7-septies del D.P.R. n. 633/72.

Ecco i quadri riepilogativi (da qui è possibile scaricare le tabelle in PDF).

Servizi generici

NATURA	PRESTATORE DEL SERVIZIO	COMMITTENTE DEL SERVIZIO	*IVA ()**	REGOLA	RIFERIMENTO
REGOLA GENERALE
1. – Servizi generici	IT- soggetto passivo	IT – soggetto passivo	SÌ’	luogo di stabilimento del committente	art. 7-ter, comma 1
1. – Servizi generici	IT- soggetto passivo	IT – privato	SÌ’	luogo di stabilimento del prestatore	art. 7-ter, comma 1
		UE -extra UE – soggetto passivo	NO (1)	luogo di stabilimento del committente
		UE -extra UE – privato	SÌ’	luogo di stabilimento del prestatore
	UE -extra UE soggetto passivo	IT – soggetto passivo	SÌ’ (2)	luogo di stabilimento del committente
	UE -extra UE soggetto passivo	IT – privato	NO	luogo di stabilimento del prestatore
		UE -extra UE – soggetto passivo o privato	NO	luogo di stabilimento del prestatore o del committente

(*) SÌ’ indica che la prestazione di servizi è rilevante ai fini IVA in Italia; NO indica che la prestazione di servizi non è soggetta ad IVA in Italia; (1) IT deve emettere fattura “non soggetta ad IVA” e se il committente è soggetto passivo in altro Stato UE ha pure l’obbligo di presentare il modello INTRA 1-quater.

Rileva solo ai fini contabili la prestazione fuori campo IVA, se il committente è soggetto passivo in altro Stato extra-UE.

(2) IT deve assolvere l’IVA con il “reverse charge” obbligatorio, integrando la fattura del prestatore UE o emettendo un’autofattura se il prestatore è stabilito fuori dalla UE.

Se il prestatore è un soggetto passivo in altro Stato UE ha, pure, l’obbligo di presentare il modello INTRA 2-quater.

Servizi relativi a beni immobili

NATURA	PRESTATORE DEL SERVIZIO	COMMITTENTE DEL SERVIZIO	*IVA ()**	REGOLA	RIFERIMENTO
DISPOSÌZIONI SPECIALI
2. – Servizi relativi a beni immobili, comprese le perizie, le prestazioni di agenzia, la fornitura di alloggio nel settore alberghiero o in settori con funzioni analoghe, ivi inclusa quella di alloggi in campi di vacanza o in terreni attrezzati per il campeggio, la concessione di diritti di utilizzazione di beni immobili e le prestazioni inerenti alla preparazione, al coordinamento dell’esecuzione dei lavori immobiliari	IT- UE -extra UE soggetto passivo	IT – UE- extra UE soggetto passivo o privato	SÌ’ (2)	immobile situato in Italia	art. 7-quater, comma 1, lett. a)
			NO	immobile situato in UE o extra-UE

(*) SÌ’ indica che la prestazione di servizi è rilevante ai fini IVA in Italia; NO indica che la prestazione di servizi non è soggetta ad IVA in Italia; (2) IT deve assolvere l’IVA con il “reverse charge” obbligatorio, integrando la fattura del prestatore UE o emettendo un’autofattura se il prestatore è stabilito fuori dalla UE.

Se il prestatore è un soggetto passivo in altro Stato UE ha, pure, l’obbligo di presentare il modello INTRA 2-quater.

Trasporti di passeggeri

NATURA	PRESTATORE DEL SERVIZIO	COMMITTENTE DEL SERVIZIO	*IVA ()**		REGOLA	RIFERIMENTO
DISPOSÌZIONI SPECIALI
3. Trasporto di passeggeri	IT – UE- extra UE soggetto passivo	IT -UE – extra UE soggetto passivo o privato	SÌ’	per la tratta italiana		art. 7-quater, comma 1, lett. b)
			NO	per la tratta fuori dal territorio italiano

(*) SÌ’ indica che la prestazione di servizi è rilevante ai fini IVA in Italia; NO indica che la prestazione di servizi non è soggetta ad IVA in Italia;

Trasporti di beni

NATURA	PRESTATORE DEL SERVIZIO	COMMITTENTE DEL SERVIZIO	*IVA ()**	REGOLA	RIFERIMENTO
4. Trasporto intracomunitario di beni	IT- soggetto passivo	IT – soggetto passivo	SÌ’	luogo di stabilimento del committente (regola generale)	art. 7-sexies, comma 1, lett. c)
		IT – privato	NO (1)
		UE- extra UE – soggetto passivo o privato	SÌ’	in partenza dall’Italia
			NO	in partenza da altro Stato UE
	UE- extra UE soggetto passivo	IT – soggetto passivo	SÌ’ (2)	luogo di stabilimento del committente (regola generale)
		UE- extra UE – soggetto passivo	NO
		IT- UE -extra UE – privati	SÌ’	in partenza dall’Italia
			NO	in partenza da altro Stato UE
5. Trasporto non intracomunitario di beni (interni ed extra-comunitari)	IT- soggetto passivo	IT – soggetto passivo	SÌ’	luogo di stabilimento del committente (regola generale)	art. 7-sexies, comma 1, lett. b)
		IT – privato	NO (1)
		UE- extra UE – soggetti passivi e privati	SÌ’	distanza percorsa in Italia
			NO	distanza percorsa all’estero
	UE- extra UE soggetto passivo	IT – soggetto passivo	SÌ’ (2)	luogo di stabilimento del committente (regola generale)
		UE- extra UE – soggetto passivo	NO
		IT- UE -extra UE – privato	SÌ’	distanza percorsa in Italia
			NO	distanza percorsa all’estero

(*) SÌ’ indica che la prestazione di servizi è rilevante ai fini IVA in Italia; NO indica che la prestazione di servizi non è soggetta ad IVA in Italia;

(1) IT deve emettere fattura “non soggetta ad IVA” e se il committente è soggetto passivo in altro Stato UE ha pure l’obbligo di presentare il modello INTRA 1-quater.

Rileva solo ai fini contabili la prestazione fuori campo IVA, se il committente è soggetto passivo in altro Stato extra-UE.

(2) IT deve assolvere l’IVA con il “reverse charge” obbligatorio, integrando la fattura del prestatore UE o emettendo un’autofattura se il prestatore è stabilito fuori dalla UE.

Se il prestatore è un soggetto passivo in altro Stato UE ha, pure, l’obbligo di presentare il modello INTRA 2-quater.

Attività accessorie al trasporto di beni

NATURA	PRESTATORE DEL SERVIZIO	COMMITTENTE DEL SERVIZIO	*IVA ()**	REGOLA	RIFERIMENTO
6. Attività accessorie al trasporto intracomunitario di beni	IT- soggetto passivo	IT – soggetto passivo	SÌ’	luogo di stabilimento del committente (regola generale)	art. 7-sexies, comma 1, lett. d)
	IT- soggetto passivo	UE- extra UE – soggetto passivo	NO (1)	luogo di stabilimento del committente (regola generale)	art. 7-sexies, comma 1, lett. d)
		IT- UE-extra UE – privato	SÌ’	se eseguite in Italia
		IT- UE-extra UE – privato	NO	se eseguite in altro Stato UE o extra-UE di transito
	UE- extra UE soggetto passivo	IT – soggetto passivo	SÌ’ (2)	luogo di stabilimento del committente (regola generale)
	UE- extra UE soggetto passivo	UE- extra UE – soggetto passivo	NO	luogo di stabilimento del committente (regola generale)
		IT- UE -extra UE – privato	SÌ’	se eseguite in Italia
		IT- UE -extra UE – privato	NO	se eseguite in altro Stato UE o extra-UE di transito
7. Attività accessorie al trasporto non intracomunitario di beni	IT- soggetto passivo	IT – soggetto passivo	SÌ’	luogo di stabilimento del committente (regola generale)	art. 7-sexies, comma 1, lett. d)
	IT- soggetto passivo	UE- extra UE – soggetto passivo	NO (1)	luogo di stabilimento del committente (regola generale)	art. 7-sexies, comma 1, lett. d)
		IT- UE-extra UE – privato	SÌ’	se eseguite in Italia
		IT- UE-extra UE – privato	NO	se eseguite extra UE o in altro Stato UE di transito
	UE- extra UE soggetto passivo	IT – soggetto passivo	SÌ’ (2)	luogo di stabilimento del committente (regola generale)
	UE- extra UE soggetto passivo	UE- extra UE – soggetto passivo	NO	luogo di stabilimento del committente (regola generale)
		IT- UE -extra UE –	SÌ’	se eseguite in Italia
		privato	NO	se eseguite extra UE o in altro Stato UE di transito

(*) SÌ’ indica che la prestazione di servizi è rilevante ai fini IVA in Italia; NO indica che la prestazione di servizi non è soggetta ad IVA in Italia;

(1) IT deve emettere fattura “non soggetta ad IVA” e se il committente è soggetto passivo in altro Stato UE ha pure l’obbligo di presentare il modello INTRA 1-quater.

Rileva solo ai fini contabili la prestazione fuori campo IVA, se il committente è soggetto passivo in altro Stato extra-UE.

(2) IT deve assolvere l’IVA con il “reverse charge” obbligatorio, integrando la fattura del prestatore UE o emettendo un’autofattura se il prestatore è stabilito fuori dalla UE.

Se il prestatore è un soggetto passivo in altro Stato UE ha, pure, l’obbligo di presentare il modello INTRA 2-quater.

Intermediazioni

NATURA	PRESTATORE DEL SERVIZIO	COMMITTENTE DEL SERVIZIO	*IVA ()**	REGOLA	RIFERIMENTO
8. Intermediazioni (escluse quelle di cui alle tabelle successive)	IT- soggetto passivo	IT – soggetto passivo	SÌ’	luogo di stabilimento del committente (regola generale)	art. 7-sexies, comma 1, lett. a)
	IT- soggetto passivo	UE- extra UE – soggetto passivo	NO (1)	luogo di stabilimento del committente (regola generale)	art. 7-sexies, comma 1, lett. a)
		IT- UE-extra UE – privato	SÌ’	rapporto sottostante nel territorio italiano
		IT- UE-extra UE – privato	NO	rapporto sottostante in altro Stato UE o extra-UE
	UE- extra UE soggetto passivo	IT – soggetto passivo	SÌ’ (2)	luogo di stabilimento del committente (regola generale)
	UE- extra UE soggetto passivo	UE- extra UE – soggetto passivo	NO	luogo di stabilimento del committente (regola generale)
		IT- UE -extra UE – privato	SÌ’	rapporto sottostante nel territorio italiano
		IT- UE -extra UE – privato	NO	rapporto sottostante in altro Stato UE o extra-UE

(*) SÌ’ indica che la prestazione di servizi è rilevante ai fini IVA in Italia; NO indica che la prestazione di servizi non è soggetta ad IVA in Italia;

(1) IT deve emettere fattura “non soggetta ad IVA” e se il committente è soggetto passivo in altro Stato UE ha pure l’obbligo di presentare il modello INTRA 1-quater.

Rileva solo ai fini contabili la prestazione fuori campo IVA, se il committente è soggetto passivo in altro Stato extra-UE.

(2) IT deve assolvere l’IVA con il “reverse charge” obbligatorio, integrando la fattura del prestatore UE o emettendo un’autofattura se il prestatore è stabilito fuori dalla UE.

Se il prestatore è un soggetto passivo in altro Stato UE ha, pure, l’obbligo di presentare il modello INTRA 2-quater.

Prestazioni di servizi particolari

NATURA	PRESTATORE DEL SERVIZIO	COMMITTENTE DEL SERVIZIO	*IVA ()**	REGOLA	RIFERIMENTO
9. Prestazioni di servizi particolari: – cessione e concessione di diritti di autore, brevetti, diritti di licenza, marchi di fabbrica e di commercio e altri diritti analoghi; – prestazioni pubblicitarie; – operazioni bancarie, finanziarie e assicurative, comprese le operazioni di riassicurazione, ad eccezione delle locazione di casseforti; – messa a disposizione di personale; – prestazioni di servizi rese dagli intermediari che agiscono in nome e per conto altrui, quando intervengono nelle prestazioni di servizi di cui al presente elenco; – locazione di beni mobili materiali, ad eccezione di qualsiasi mezzo di trasporto; – la concessione dell’accesso ai sistemi di distribuzione di gas naturale e di energia elettrica, nonché del servizio di trasporto o trasmissione mediante gli stessi, e la fornitura di altri servizi direttamente collegati.	IT- soggetto passivo	IT – soggetto passivo	SÌ	luogo di stabilimento del committente (regola generale)	art. 7-septies
	IT- soggetto passivo	IT – privato	SÌ’	luogo di stabilimento del prestatore (regola generale)	art. 7-septies
		UE-extra UE – soggetto passivo	NO (1)	luogo di stabilimento del committente (regola generale)
		UE privato	SÌ’	luogo di stabilimento del prestatore (regola generale)
		extra-UE privato	NO	luogo di domicilio o abituale residenza del committente
	UE-extra UE soggetto passivo	IT – soggetto passivo	SÌ’	luogo di stabilimento del committente (regola generale)
	UE-extra UE soggetto passivo	IT – privato	SÌ’	luogo di stabilimento del prestatore (regola generale)
		UE- extra UE – soggetto passivo	NO (1)	luogo di stabilimento del committente (regola generale)
		UE privato	SÌ’	luogo di stabilimento del prestatore (regola generale)
		extra-UE privato	NO	luogo di domicilio o abituale residenza del committente
9. Prestazioni di servizi particolari: – prestazioni di consulenza e assistenza tecnica e legale (prestazioni fornite da consulenti, ingegneri, uffici di studio, avvocati, periti contabili ed altre prestazioni analoghe), nonché elaborazioni e fornitura di dati e simili; – obblighi di non esercitare interamente o parzialmente una attività professionale, o un diritto, di cui	IT- soggetto passivo	IT – soggetto passivo	SÌ’	luogo di stabilimento del committente (regola generale)	art. 7-septies
	IT- soggetto passivo	IT – privato	SÌ’	luogo di stabilimento del prestatore (regola generale)	art. 7-septies
al presente elenco.		UE- extra UE – soggetto passivo	NO (1)	luogo di stabilimento del committente (regola generale)
al presente elenco.		UE privato	SÌ’	luogo di stabilimento del prestatore (regola generale)
		extra-UE privato	NO	luogo di domicilio o abituale residenza del committente
	UE- extra UE soggetto passivo	IT – soggetto passivo	SÌ’	luogo di stabilimento del committente (regola generale)
	UE- extra UE soggetto passivo	IT – privato	SÌ’	luogo di stabilimento del prestatore (regola generale)
		UE- extra UE – soggetto passivo	NO (1)	luogo di stabilimento del committente (regola generale)
		UE privato	SÌ’	luogo di stabilimento del prestatore (regola generale)
		extra-UE privato	NO	luogo di domicilio o abituale residenza del committente
10. Prestazioni di servizi relativi ad attività culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, ivi comprese fiere ed esposizioni (accesso e prestazioni accessorie)	ITA-UE- extra UE – soggetto passivo	IT-UE- extra UE – soggetto passivo o privato	SÌ’	prestazione svolta in Italia	art. 7-quinquies
	ITA-UE- extra UE – soggetto passivo	IT-UE- extra UE – soggetto passivo o privato	NO	prestazione svolta fuori dal territorio italiano	art. 7-quinquies
10-bis. Prestazioni di servizi relativi ad attività culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, ivi comprese fiere ed esposizioni (organizzazione e attività connesse)	ITA-UE- extra UE – soggetto passivo	IT soggetto passivo	SÌ’	luogo di stabilimento del committente (regola generale)	art. 7-quinquies
	ITA-UE- extra UE – soggetto passivo	UE- extra UE – soggetto passivo	NO	luogo di stabilimento del committente (regola generale)	art. 7-quinquies
		IT-UE-extra UE – privato	SÌ’	prestazione svolta in Italia
		IT-UE-extra UE – privato	NO	prestazione svolta fuori dal territorio italiano

(*) SÌ’ indica che la prestazione di servizi è rilevante ai fini IVA in Italia; NO indica che la prestazione di servizi non è soggetta ad IVA in Italia;

(1) IT deve emettere fattura “non soggetta ad IVA” e se il committente è soggetto passivo in altro Stato UE ha pure l’obbligo di presentare il modello INTRA 1-quater.

Rileva solo ai fini contabili la prestazione fuori campo IVA, se il committente è soggetto passivo in altro Stato extra-UE.

(2) IT deve assolvere l’IVA con il “reverse charge” obbligatorio, integrando la fattura del prestatore UE o emettendo un’autofattura se il prestatore è stabilito fuori dalla UE.

Se il prestatore è un soggetto passivo in altro Stato UE ha, pure, l'obbligo di presentare il modello INTRA 2-quater.

Lavorazioni su beni mobili e perizie

NATURA	PRESTATORE DEL SERVIZIO	COMMITTENTE DEL SERVIZIO	*IVA ()**	REGOLA	RIFERIMENTO
11. Lavorazioni su beni mobili e perizie	ITA- UE- extra UE – soggetto passivo	IT – soggetto passivo	SÌ’	luogo di stabilimento del committente (regola generale)	art. 7-sexies, comma 1, lett. d)
		UE- extra UE – soggetto passivo	NO
		IT- UE-extra UE – privato	SÌ’	lavori eseguiti in Italia
			NO	lavori eseguiti fuori dal territorio italiano

(*) SÌ’ indica che la prestazione di servizi è rilevante ai fini IVA in Italia; NO indica che la prestazione di servizi non è soggetta ad IVA in Italia;

Prestazioni di ristorazione e di catering

NATURA	PRESTATORE DEL SERVIZIO	COMMITTENTE DEL SERVIZIO	*IVA ()**	REGOLA	RIFERIMENTO
12. Prestazioni di ristorazione e di catering materialmente rese a bordo di una nave, di un aereo o di un treno, nel corso della parte di un trasporto di passeggeri effettuata all’interno della Comunità	ITA- UE- extra UE – soggetto passivo	ITA- UE- extra UE – soggetto passivo o privato	SÌ’	se il trasporto parte dell’Italia	art. 7-quater, comma 1, lett. d)
	ITA- UE- extra UE – soggetto passivo	ITA- UE- extra UE – soggetto passivo o privato	NO	se il trasporto parte da un Paese diverso dall’Italia	art. 7-quater, comma 1, lett. d)

(*) SÌ’ indica che la prestazione di servizi è rilevante ai fini IVA in Italia; NO indica che la prestazione di servizi non è soggetta ad IVA in Italia;

Locazioni

NATURA	PRESTATORE DEL SERVIZIO	COMMITTENTE DEL SERVIZIO	*IVA ()**	REGOLA	RIFERIMENTO
13. Prestazioni di servizi di locazione anche finanziaria, noleggio e simili, di mezzi di trasporto, a breve termine	ITA- UE- extra UE – soggetto passivo	ITA- UE- extra UE – soggetto passivo o privato	SÌ’	mezzo di trasporto messo a disposizione in Italia e utilizzato nella UE	art. 7-quater, comma 1, lett. e)
	ITA- UE- extra UE – soggetto passivo	ITA- UE- extra UE – soggetto passivo o privato	SÌ’	mezzo di trasporto messo a disposizione fuori dalla UE e utilizzato in Italia	art. 7-quater, comma 1, lett. e)
			NO	mezzo di trasporto messo a disposizione nella UE
			NO	mezzo di trasporto messo a disposizione in Italia e utilizzato fuori dalla UE
				mezzo di trasporto messo a disposizione fuori dalla UE e utilizzato fuori dall’Italia
14. Prestazioni di servizi di locazione anche finanziaria,	IT- soggetto passivo	IT – soggetto passivo	SÌ’	luogo di stabilimento del committente (regola generale)	art. 7-sexies, comma 1, lett. e)
noleggio e simili, di mezzi di trasporto, non a breve termine		UE- extra UE – soggetto passivo	NO (1)
		IT privato	SÌ’	luogo di domicilio del committente
		UE- extra UE – privato	NO	luogo di domicilio del committente
	UE- extra UE – soggetto passivo	IT – soggetto passivo	SÌ’ (2)	luogo di stabilimento del committente (regola generale)
	UE- extra UE – soggetto passivo	UE- extra UE – soggetto passivo	NO	luogo di stabilimento del committente (regola generale)
		IT privato	SÌ’	luogo di domicilio del committente
		UE- extra UE – privato	NO	luogo di domicilio del committente

(*) SÌ’ indica che la prestazione di servizi è rilevante ai fini IVA in Italia; NO indica che la prestazione di servizi non è soggetta ad IVA in Italia

(1) IT deve emettere fattura “non soggetta ad IVA” e se il committente è soggetto passivo in altro Stato UE ha pure l’obbligo di presentare il modello INTRA 1-quater.

Rileva solo ai fini contabili la prestazione fuori campo IVA, se il committente è soggetto passivo in altro Stato extra-UE.

(2) IT deve assolvere l’IVA con il “reverse charge” obbligatorio, integrando la fattura del prestatore UE o emettendo un’autofattura se il prestatore è stabilito fuori dalla UE.

Se il prestatore è un soggetto passivo in altro Stato UE ha, pure, l’obbligo di presentare il modello INTRA 2-quater.

Prestazioni di telecomunicazioni e di radio-diffusione

NATURA	PRESTATORE DEL SERVIZIO	COMMITTENTE DEL SERVIZIO	*IVA ()**	REGOLA	RIFERIMENTO
15. Prestazioni di telecomunicazioni e di tele-radiodiffusione	IT- soggetto passivo	IT – soggetto passivo	SÌ’	luogo di stabilimento del committente (regola generale)	art. 7-sexies, comma 1, lett. g)
	IT- soggetto passivo	UE- extra UE – soggetto passivo	NO (1)	luogo di stabilimento del committente (regola generale)	art. 7-sexies, comma 1, lett. g)
		IT- UE- privato	SÌ’	prestazione utilizzata nella UE
		IT- UE- privato	NO	prestazione utilizzata fuori dalla UE
		extra UE – privato	SÌ’	prestazione utilizzata in Italia
		extra UE – privato	NO	prestazione utilizzata fuori dal territorio italiano
	UE- soggetto passivo	IT – soggetto passivo	SÌ’ (2)	luogo di stabilimento del committente (regola generale)
	UE- soggetto passivo	UE- extra UE – soggetto passivo	NO	luogo di stabilimento del committente (regola generale)
		IT- UE -extra UE – privato	NO	luogo di stabilimento del prestatore (regola generale)
	extra UE soggetto passivo	IT – soggetto passivo	SÌ’ (2)	luogo di stabilimento del committente (regola generale)
	extra UE soggetto passivo	UE- extra UE – soggetto passivo	SÌ’	prestazione utilizzata in Italia
		UE- extra UE – soggetto passivo	NO	prestazione utilizzata fuori dal territorio italiano
		IT- UE -extra UE – privato	NO	luogo di stabilimento del committente (regola generale)

(*) SÌ’ indica che la prestazione di servizi è rilevante ai fini IVA in Italia; NO indica che la prestazione di servizi non è soggetta ad IVA in Italia;

(1) IT deve emettere fattura “non soggetta ad IVA” e se il committente è soggetto passivo in altro Stato UE ha pure l’obbligo di presentare il modello INTRA 1-quater.

Rileva solo ai fini contabili la prestazione fuori campo IVA, se il committente è soggetto passivo in altro Stato extra-UE.

(2) IT deve assolvere l’IVA con il “reverse charge” obbligatorio, integrando la fattura del prestatore UE o emettendo un’autofattura se il prestatore è stabilito fuori dalla UE.

Se il prestatore è un soggetto passivo in altro Stato UE ha, pure, l’obbligo di presentare il modello INTRA 2-quater.

Prestazioni di servizi rese tramite mezzi elettronici

NATURA	PRESTATORE DEL SERVIZIO	COMMITTENTE DEL SERVIZIO	*IVA ()**	REGOLA	RIFERIMENTO
	IT- soggetto passivo	IT – soggetto passivo	SÌ’	luogo di stabilimento del committente (regola generale)	art. 7-sexies, comma 1, lett. f)
	IT- soggetto passivo	UE- extra UE – soggetto passivo	NO (1)	luogo di stabilimento del committente (regola generale)	art. 7-sexies, comma 1, lett. f)
		IT- UE- privato	SÌ’	luogo di stabilimento del prestatore (regola generale)
16. Prestazioni di servizi rese tramite mezzi elettronici (commercio elettronico ecc.)		extra UE – privato	NO	luogo di stabilimento del committente (regola generale)
	UE- soggetto passivo	IT – soggetto passivo	SÌ’ (2)	luogo di stabilimento del committente (regola generale)
	UE- soggetto passivo	UE- extra UE – soggetto passivo	NO	luogo di stabilimento del committente (regola generale)
		IT- UE -extra UE – privato	NO	luogo di stabilimento del prestatore (regola generale)
	extra UE soggetto passivo	IT – soggetto passivo	SÌ’ (2)	luogo di stabilimento del committente (regola generale)
	extra UE soggetto passivo	IT – privato	SÌ’	luogo di stabilimento del committente (regola generale)
		UE- extra UE – soggetto passivo	NO
		UE privato	NO	luogo di domicilio del committente
		extra UE – privato	NO	luogo di stabilimento del prestatore (regola generale)

(*) SÌ’ indica che la prestazione di servizi è rilevante ai fini IVA in Italia; NO indica che la prestazione di servizi non è soggetta ad IVA in Italia;

(1) IT deve emettere fattura “non soggetta ad IVA” e se il committente è soggetto passivo in altro Stato UE ha pure l’obbligo di presentare il modello INTRA 1-quater.

Rileva solo ai fini contabili la prestazione fuori campo IVA, se il committente è soggetto passivo in altro Stato extra-UE.

(2) IT deve assolvere l’IVA con il “reverse charge” obbligatorio, integrando la fattura del prestatore UE o emettendo un’autofattura se il prestatore è stabilito fuori dalla UE.

Se il prestatore è un soggetto passivo in altro Stato UE ha, pure, l’obbligo di presentare il modello INTRA 2-quater.


(Fonte: Fiscal Focus)

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Alberto Cobelli

Territorialità IVA e prestazioni di servizi dall’1.01.2013

Servizi generici

Servizi relativi a beni immobili

Trasporti di passeggeri

Trasporti di beni

Attività accessorie al trasporto di beni

Intermediazioni

Prestazioni di servizi particolari

Lavorazioni su beni mobili e perizie

Prestazioni di ristorazione e di catering

Locazioni

Prestazioni di telecomunicazioni e di radio-diffusione

Prestazioni di servizi rese tramite mezzi elettronici