Torniamo a parlare delle due novità in tema di IVA introdotte dalla Legge di Stabilità 2015 , con riferimento anche ai rapporti con la Pubblica Amministrazione, per evidenziare i sempre più frequenti casi in cui l’imposta non viene incassata dal fornitore.

Ci riferiamo ai casi di “split payment” (imposta trattenuta e versata dalla PA all’Erario) e di “reverse charge” (imposta non applicata dal fornitore ma dal cliente che riceve la prestazione tramite l’inversione contabile) che si applicano in situazioni alternative.

I due metodi di applicazione o versamento dell’Iva sono stati introdotti in quei settori dove risulta maggiormente frequente l’evasione dell’imposta; i riflessi negativi si hanno purtroppo per le imprese fornitrici delle PA che vedranno aumentare il loro credito Iva.

Ricordiamo che con lo split payment è l’ente pubblico che si preoccupa di trattenere e riversare l’Iva (regolarmente applicata in fattura dal fornitore) all’Erario.

Per quanto riguarda, invece, l’estensione del già noto meccanismo del reverse charge alle prestazioni “di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative ad edifici”, esso consiste nel ribaltare sul cliente l’obbligo di applicazione dell’Iva; in pratica la fattura non riporta nessuna imposta ma solo la dicitura “inversione contabile art. 17, co. 6, Dpr 633/72“. Si ricorda che la nuova norma trova applicazione in ogni caso, a condizione che il committente sia un soggetto passivo.

L’incrocio delle due norme

Il meccanismo dello split payment NON si applica agli acquisti effettuati dalla P.A. per i quali gli enti pubblici in questione “non sono debitori d’imposta ai sensi delle disposizioni in materia d’imposta sul valore aggiunto”.
In sostanza, vengono assoggettate allo split payment tutti gli acquisti effettuati dalla P.A., sia che agiscano nella veste istituzionale che commerciale, a eccezione di quelli per i quali l’ente è debitore d’imposta in quanto soggetto agli obblighi di reverse charge.

L’esonero dall’applicazione dello split payment degli acquisti per i quali l’ente è debitore d’imposta, in quanto soggetto agli obblighi di reverse charge, s’intreccia con l’estensione del meccanismo del reverse charge nel settore edile.
Infatti si dovrà attentamente valutare quando trova applicazione il reverse charge e quando invece trova applicazione lo split payment.

Quando l’ente pubblico è debitore d’imposta

Tale distinzione rende necessario chiarire quando l’ente pubblico è obbligato all’applicazione del reverse charge in quanto riveste la qualifica di soggetto passivo IVA. In tal senso, è opportuno rifarsi dal dettato dell’art. 4, co. 5, D.P.R. 633/1972, il quale dispone che non sono considerate attività commerciali le operazioni effettuate dallo Stato, dalle regioni, dalle province, dai comuni e dagli altri enti di diritto pubblico nell’ambito di attività di pubblica autorità. Per le suddette attività, dunque, troverà applicazione lo split payment e non il reverse charge.

Esempio 1 – La società alfa SRL eroga al Comune servizi di pulizia dei locali riservati alla Sezione anagrafe (attività istituzionale).
In tal caso, pur trattandosi (presumibilmente) di prestazioni soggette a reverse charge dal 1° gennaio 2015, troverà applicazione lo split payment, in quanto l’ente agisce in qualità di privato (veste istituzionale) e non potrà assolvere l’IVA con il meccanismo del reverse charge. Diversamente, qualora tali operazioni siano riconducibili alla sfera commerciale dell’ente, troverà applicazione il reverse charge.

Esempio 2 – Una impresa eroga al Comune servizi di costruzione acquedotto (attività commerciale).
In tal caso, troverà applicazione il reverse charge ex art. 17, co. 2 D.P.R. 633/1972, se l’ente agisce in qualità soggetto passivo IVA in quanto si tratta di operazioni riconducibili nella sfera commerciale dell’Ente, e non lo split payment.

Nuove ipotesi di inversione contabile

L’art. 17, comma 6, del DPR 633/72 prevede queste ipotesi di inversione contabile (o reverse charge):

• lett. a) contratti di sub-appalto o d’opera (almeno 3 soggetti) diverse da quelle di cui alla lett. a-ter) per lavori nel settore edile nei confronti di imprese che svolgono attività di costruzione o ristrutturazione di immobili. E’ escluso il caso di contraente qualificato come general contractor a cui è affidata dal committente la totalità dei lavori. (ATECO sez. F  gruppi attività da 41 a 43)
• lett. a-ter) prestazioni appalto/sub-appalto e d’opera (“relative ad edifici“) di:
  • servizi di pulizia (cod. ATECO gruppo 81)
  • demolizione e preparazione cantiere (43.1)
  • installazione impianti elettrici, idraulici e altri lavori di costruzione installazione (43.2)
  • completamento e finitura di edifici (43.3)
  • altri lavori specializzati di costruzione (?) (43.9)
    • si applica a tutti i clienti B2B (soggetti Iva – no privati)
    • sono comprese anche le manutenzioni e le riparazioni
    • non rientrano le forniture di beni con posa in opera
• lett. d-quater) cessioni di energia elettrica (è il caso delle fatture emesse al GSE per le eccedenze non autoconsumate degli impianti fotovoltaici).

----------