Acconto IVA al 27 dicembre - Studio Cobelli

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I soggetti che eseguono le operazioni mensili e trimestrali di liquidazione e versamento dell’Iva sono tenuti a versare l’acconto per l’anno 2012 entro il prossimo lunedì 27 dicembre 2012.

L’acconto non è dovuto nel caso in cui risulti inferiore a €103,29 e va versato utilizzando il mod. F24, senza applicare alcuna maggiorazione a titolo di interessi, utilizzando uno dei seguenti codici tributo:

6013		per i contribuenti che effettuano la liquidazione dell’Iva mensilmente

6035		per i contribuenti che effettuano la liquidazione dell’Iva trimestralmente

2012		periodo di riferimento

Sono esonerati dal versamento dell’acconto Iva i soggetti:

I CASI DI ESONERO DAL VERSAMENTO DELL’ACCONTO IVA

soggetti che hanno iniziato l’attività in corso d’anno;
soggetti cessati prima del 30 novembre (mensili) o del 30 settembre (trimestrali);
soggetti a credito nell’ultimo periodo (mese o trimestre) dell’anno precedente;
soggetti ai quali, applicando il metodo “analitico”, dalla liquidazione dell’imposta al 20 dicembre risulta un’eccedenza a credito;
soggetti che applicano il regime di cui all’art.13 della L. n.388/00 (nuove iniziative produttive);
soggetti nel regime dei “superminimi”;
soggetti che presumono di chiudere l’anno in corso a credito, ovvero con un debito non superiore a €116,72, quindi che devono versare meno di €103,29.

Metodi di determinazione dell’acconto

Per la determinazione dell’acconto si può utilizzare alternativamente uno dei seguenti tre metodi: storico, analitico, o previsionale.

LE MODALITÀ DI DETERMINAZIONE DELL’ACCONTO
I metodi	storico	88% dell’imposta dovuta in relazione all’ultimo mese o trimestre dell’anno precedente
	analitico	liquidazione “straordinaria” al 20 dicembre, con operazioni effettuate (attive) e registrate (passive) a tale data
	previsionale	88% del debito “presunto” che si stima di dover versare in relazione all’ultimo mese o trimestre dell’anno

Le modalità di calcolo, relativamente a ciascun metodo, sono riassunte nella tabella che segue.

METODO STORICO

Con questo criterio, l’acconto è pari all’88% dell’Iva dovuta relativamente:

al mese di dicembre 2011 per i contribuenti mensili;
al saldo dell’anno 2011 per i contribuenti trimestrali;
al 4° trimestre dell’anno precedente (ottobre/novembre/dicembre 2011), per i contribuenti trimestrali “speciali” (autotrasportatori, distributori di carburante, odontotecnici).

In tutti i casi, il calcolo si esegue sull’importo dell’Iva dovuta al lordo dell’acconto eventualmente versato nel mese di dicembre 2011.

Variazioni di regime

Se, a seguito della variazione del volume d’affari, la cadenza dei versamenti Iva è cambiata nel 2012 rispetto a quella adottata nel 2011, passando da mensile a trimestrale o viceversa, nel calcolo dell’acconto con il metodo storico occorre considerare quanto segue:

contribuente mensile nel 2011 che è passato trimestrale nel 2012: l’acconto dell’88% è pari alla somma dell’Iva versata (compreso l’acconto) per gli ultimi tre mesi del 2011, al netto dell’eventuale eccedenza detraibile risultante dalla liquidazione relativa al mese di dicembre 2011;
contribuente trimestrale nel 2011 che è passato mensile nel 2012: l’acconto dell’88% è pari a un terzo dell’Iva versata (a saldo e in acconto) per il quarto trimestre del 2011; nel caso in cui nell’anno precedente si sia versato un acconto superiore al dovuto, ottenendo un saldo a credito in sede di dichiarazione annuale, l’acconto per il 2012 è pari a un terzo della differenza tra acconto versato e saldo a credito da dichiarazione annuale.

METODO ANALITICO

Con questo criterio, l’acconto risulta pari al 100% dell’Iva risultante da una liquidazione straordinaria, effettuata considerando:

le operazioni attive effettuate fino al 20 dicembre 2012, anche se non sono ancora state emesse e registrate le relative fatture di vendita;
le operazioni passive registrate fino alla medesima data del 20 dicembre.

Tale metodo può essere conveniente per i soggetti a cui risulta un debito Iva inferiore rispetto al metodo storico.

L’opportunità di utilizzare tale metodo, rispetto a quello “previsionale”, descritto di seguito, discende dal fatto che, sebbene oneroso sotto il profilo operativo, non espone il contribuente al rischio di vedersi applicare sanzioni nel caso di versamento insufficiente, una volta liquidata definitivamente l’imposta.

METODO PREVISIONALE

Analogamente a quanto avviene nel calcolo degli acconti delle imposte sui redditi, con questo criterio l’acconto da versare si determina nella misura pari all’88% dell’Iva che si prevede di dover versare per il mese di dicembre dell’anno in corso per i contribuenti mensili o per l’ultimo trimestre dell’anno in corso per i contribuenti trimestrali. Anche tale metodo risulta conveniente per il contribuente nelle ipotesi in cui il versamento dovuto risulti inferiore a quello derivante dall’applicazione del metodo storico.Con questo metodo, contrariamente agli altri due, vi è il rischio di vedersi applicare sanzioni nel caso di versamento che risulta, una volta liquidata definitivamente l’Iva, inferiore al dovuto.

Per chi non procede nel termine ordinario (cioè il 27.12.12) al versamento dell’acconto Iva oppure lo esegue in misura insufficiente, è possibile rimediare ricorrendo all’istituto del ravvedimento operoso:

v esso comporta la riduzione delle sanzioni ordinariamente applicabili (pari al 30%) unitamente al pagamento degli interessi nella misura del tasso legale (attualmente il 2,5%) per i giorni di ritardo.

In particolare, la misura della sanzione è pari:

dal 0,2% al 2,8%		se il pagamento avviene entro 14 giorni dalla scadenza, applicando lo 0,2% per ogni giorno di ritardo

al 3% (1/10 del 30%)		se il pagamento avviene tra i 15 giorni e i 30 giorni dalla scadenza, quindi in questo caso, entro il 26.01.2013

al 3,75% (1/8 del 30%)		se il pagamento avviene entro il termine di presentazione della dichiarazione (IVA) relativa all’anno nel corso del quale è stata commessa la violazione (dichiarazione IVA 2013 (anno 2012), quindi entro il 30.09.2013 per i contribuenti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare).

Affinché si perfezioni l’istituto del ravvedimento operoso è necessario che vengano effettuati contestualmente i seguenti versamenti:

pagamento dell’imposta o della differenza d’imposta dovuta e non versata;
pagamento degli interessi legali (pari al 2,5% annuo), commisurati all’imposta dovuta, maturati a partire dal giorno successivo a quello in cui il versamento avrebbe dovuto essere effettuato, fino al giorno in cui avviene effettivamente il pagamento;
pagamento della sanzione ridotta dovuta.

(Fonte: Fiscal-focus)

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Alberto Cobelli