Come ogni anno viene qui richiamato sinteticamente il trattamento fiscale degli omaggi a clienti e dipendenti.

Nel presente articolo vediamo il caso dei beni omaggiati che non costituiscono oggetto dell’attività esercitata.

Consideriamo innanzitutto il caso in cui i destinatari degli omaggi siano clienti.

Ai fini Iva, l’art. 19-bis 1, lett. h), D.P.R. 633/1972, stabilisce che la detrazione dell’Ivarelativa all’acquisto di beni che costituiscono spese di rappresentanza, come definite ai fini delleimposte dirette, è collegata al costo dei singoli beni:

• beni di costo unitario superiore a € 25,82 → Iva indetraibile;
• beni di costo unitario inferiore a € 25,82 → Iva detraibile.

L’Agenzia delle Entrate ha precisato, nella circolare n.54/2002, che se i beni omaggiati sono alimenti e bevande, per i quali l’art. 19-bis1 lett. f) prevede in generale l’indetraibilità dell’Iva, anche ad essi è riconosciuta la detrazione dell’Iva se di costo unitario non superiore a € 25,82 e sempreché siano qualificabili come spese di rappresentanza.

Altra precisazione riguarda i tipici “cesti natalizi”: trattandosi di confezioni unitarie, nel determinare il limite di € 25,82, non vanno considerati i singoli beni costituenti la confezione, ma il valore del cesto nella sua interezza.

La cessione gratuita di omaggi natalizi, ai sensi dell’art. 2, co. 2, n. 4 D.P.R. 633/1972, non costituisce cessione di beni rilevante ai fini dell’imposta sul valore aggiunto: di conseguenza all’atto della consegna dei beni non è necessario emettere fatture o ricevuta, ma si ritiene opportuno emettere comunque un documento di trasporto o altro documento similare al fine di provare l’inerenza della spesa con l’attività aziendale e in ogni caso identificare il destinatario.

Ai fini delle imposte dirette IRPEF/IRES, i costi sostenuti per l’acquisto di beni destinati ad omaggio ai clienti sono ricompresi tra le spese di rappresentanza, definite dall’art. 108 co. 2 del Tuir e dal D.M. 19.11.2008, e sono deducibili:

•  se di valore unitario non superiore a € 50, al lordo dell’eventuale Iva indetraibile → integralmente
• se di valore unitario superiore a € 50 → nel periodo di imposta di sostenimento per un valore massimo derivante dall’applicazione delle seguenti percentuali all’ammontare dei ricavi e dei proventi della gestione caratteristica:

1,3% dei ricavi e proventi fino a 10 milioni di euro

Laddove il soggetto che effettua l’omaggio non sia un esercente attività di impresa (nella forma di persona fisica o società), ma un lavoratore autonomo, il trattamento è diverso:

• ai fini Iva la cessione gratuita di beni di costo unitario non superiore a € 25,82 è rilevante (il citato art. 2, comma 2, n.4 parla infatti di cessioni gratuite di beni non oggetto dell’attività propria dell’impresa): quindi va applicata l’Iva e l’operazione va fatturata;
• ai fini Irpef ed Irap (art. 8, comma 1, D.Lgs. 446/1997)  i costi sono deducibili nei limiti dell’1% dei compensi percepiti nel periodo di imposta (a prescindere dal valore unitario).

Se la cessione gratuita è invece rivolta non ai clienti, ma a favore dei propri dipendenti, non potendo essere qualificata come spesa di rappresentanza in quanto non sostenuta per finalità promozionali, il trattamento fiscale è diverso.

Ai fini Iva, l’imposta sarà indetraibile per mancanza del requisito di inerenza e quindi la successiva cessione gratuita esclusa dal campo di applicazione della stessa.

Ai fini IRPEF/IRES, la deducibilità è garantita dall’art. 95 Tuir per gli esercenti attività di impresa (le spese sostenute in denaro o in natura a titolo di liberalità a favore dei dipendenti rientrano fra le spese per prestazioni di lavoro) e dall’art. 54, comma 1 Tuir per i lavoratori autonomi.

Trattandosi di spese per il personale, classificate alla voce B) del conto economico,  non concorreranno chiaramente alla formazione della base imponibile IRAP.

(Fonte: Euroconference)